Brevi note sul regime fiscale della scissione mediante scorporo ai fini dell’Imposta sul Valore Aggiunto

Sommario: 1. Cenni introduttivi. – 2. L’esclusione dello scorporo dall’ambito di applicazione del tributo: ratio e precisazioni. – 2.1. Segue: ulteriori considerazioni in merito allo scorporo avente ad oggetto singoli beni. Le indicazioni europee. – 2.2. Segue: i riflessi della disciplina europea nel sistema nazionale dell’IVA. – 3. Gli aspetti procedimentali: a) lo scorporo che implica la circolazione dell’azienda. – 3.1. Segue: b) l’inapplicabilità delle norme che disciplinano la scissione totale. – 4. Conclusioni.

Riassunto: Lo scorporo di cui all’art. 2506.1 del Cod. Civ. non ha una disciplina di riferimento puntuale ai fini dell’Imposta sul Valore Aggiunto, nonostante i numerosi interventi riformatori dell’ultimo periodo. Tuttavia, la considerazione sul piano sostanziale quale species della scissione rende più agevole l’individuazione del regime applicabile, che si risolve nell’esclusione dall’ambito di applicazione del tributo. Qualche dubbio può essere fondatamente sollevato con riferimento agli scorpori aventi ad oggetto singoli beni o porzioni di patrimonio che non costituiscono un’azienda ma anche per dette fattispecie esistono solidi argomenti per estendere il regime applicabile agli scorpori aventi ad oggetto aziende o rami aziendali.

Parole chiave: IVA – Scorporo – Assimilazione alla scissione – Esclusione dall’imposta – cessione di beni – singoli beni – aziende o rami o complessi aziendali

Abstract: For the spin-off referred to in Article 2506.1 of the Italian Civil Code, there are no specific provisions governing value added tax, despite the numerous reforms introduced in recent years. However, considering it, in substance, as a form of demerger makes it easier to determine the applicable regime, which results in exclusion from the scope of VAT. Some doubts may legitimately arise with regard to spin-offs involving individual assets or portions of assets that do not constitute a business; nevertheless, even in such cases there are solid arguments supporting the extension of the regime applicable to spin-offs involving businesses or business branches.

Keywords: VAT – Spin-off – Assimilation to demerger – Exclusion from tax – Transfer of assets – Individual assets – Companies or branches or business complexes